Как использовать преференции резидентам ТОР на Дальнем Востоке и в Арктике

Согласно части 3 статьи 12 Закона о территориях опережающего развития резиденты ТОР не вправе иметь филиалы и представительства за пределами этой или иной территории опережающего развития

В соответствии с пунктом 7 части 7 статьи 13 Закона о территориях опережающего развития возбуждение в отношении юридического лица производства по делу о несостоятельности (банкротстве) является основанием для отказа в заключении соглашения об осуществлении деятельности

В соответствии с пунктом 7 части 7 статьи 13 Закона о территориях опережающего развития реорганизация или ликвидация юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации является основанием для отказа в заключении соглашения об осуществлении деятельности

В соответствии с пунктом 7 части 7 статьи 11 Закона о территориях опережающего развития обязательно отсутствие на первое число месяца, в котором подается заявка, у юридического лица или ИП недоимки и задолженности по налогам и сборам, страховым взносам и иным обязательным платежам в бюджеты РФ размер которых превышает 25% балансовой стоимости активов за последний отчетный период

Согласно условиям соглашения об осуществлении деятельности ежеквартально в срок до 30 числа месяца следующего за отчетным кварталом резидент обязуется предоставлять отчет о ходе реализации проекта

ВНИМАНИЕ! Систематическое (последовательно два и более раза) непредоставление резидентом отчета, а также предоставление заведомо недостоверной информации является основанием для расторжения соглашения об осуществлении деятельности

Согласно условиям соглашения об осуществлении деятельности (если это предусмотрено) резидент ТОР обязуется в сроки, установленные соглашением об осуществлении деятельности, предоставить в управляющую компанию результаты инженерных изысканий и проектную документацию

ВНИМАНИЕ! Непредставление ИИ и ПД является основанием для расторжения соглашения об осуществлении деятельности

Согласно условиям соглашения об осуществлении деятельности резидент ТОР обязан начать осуществление деятельности, направленной на реализацию инвестиционного проекта, в течение 24 месяцев с даты подписания соглашения об осуществлении деятельности

ВНИМАНИЕ! Неосуществление деятельности, направленной на реализацию проекта, в течение 24 месяцев с даты подписания соглашения об осуществлении деятельности является основанием для расторжения соглашения об осуществлении деятельности

Согласно условиям соглашения об осуществлении деятельности резидент ТОР обязан осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения в объеме и сроки, предусмотренные соглашением об осуществлении деятельности

ВНИМАНИЕ! Неосуществление инвестиций, в том числе капитальных вложений является основанием для расторжения соглашения об осуществлении деятельности

Согласно части 6 статьи 14 Закона о территориях опережающего развития резидент ТОР не вправе передавать свои права и обязанности по соглашению об осуществлении деятельности другому лицу

Согласно части 3 статьи 12 Закона о территориях опережающего развития резиденты ТОР не вправе иметь филиалы и представительства за пределами этой или иной территории опережающего развития

ВНИМАНИЕ! Наличие филиала или представительства за пределами этой или иной территории опережающего развития является основанием для расторжения соглашения об осуществлении деятельности

1) государственная регистрация юридического лица осуществлена на территории опережающего развития;
2) организация не имеет в своем составе обособленных подразделений за пределами территории опережающего развития (за исключением обособленных подразделений, расположенных на других территориях опережающего развития);
3) организация не применяет специальных налоговых режимов, предусмотренных НК РФ;
4) организация не является участником консолидированной группы налогоплательщиков;
5) организация не является некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией;
6) организация не является резидентом особой экономической зоны любого типа;
7) организация не является участником региональных инвестиционных проектов

ВНИМАНИЕ! В случае нарушения налогоплательщиком-резидентом в течение налогового периода вышеназванных условий резидент считается утратившим право на применение льготных налоговых ставок с налогового периода, предшествующего налоговому периоду, в котором им допущено указанное нарушение.
При этом сумма налога, не уплаченная в связи с применением льготных налоговых ставок, подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление суммы неуплаченного налога производится начиная с налогового периода, предшествующего налоговому периоду, в котором допущено нарушение.

1) доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего развития составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы), либо в совокупности за три налоговых периода, предшествующих текущему налоговому периоду, доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности, составляют не менее 90 процентов суммы всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы);
2) налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, и доходов, полученных при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия соглашения об осуществлении деятельности

ВНИМАНИЕ! Доходами, полученными от деятельности по соглашению об осуществлении деятельности, признаются доходы от видов деятельности непосредственно указанных в соглашении об осуществлении деятельности.
Доходы, полученные от деятельности даже и непосредственно связанной с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, но не поименованные в соглашении об осуществлении деятельности, соответственно должны учитываться отдельно.
При этой в соглашении об осуществлении деятельности соответствующие виды деятельности указываются путем ссылки на вид деятельности по ОКВЭД.

1) налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений об осуществлении деятельности, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения;
2) налогоплательщиком до налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, в учетной политике для целей налогообложения установлен порядок применения льготных налоговых ставок, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения.

ВНИМАНИЕ! При осуществлении любой, не предусмотренной соглашением об осуществлении деятельности, экономической деятельности доходы (расходы), полученные (понесенные) при осуществлении такой деятельности, должны учитываться отдельно от доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности по соглашению об осуществлении деятельности.
Порядок ведения раздельного учета определяется резидентом самостоятельно и отражается в учетной политике

При осуществлении любой, не предусмотренной соглашением об осуществлении деятельности, экономической деятельности доходы (расходы), полученные (понесенные) при осуществлении такой деятельности, должны учитываться отдельно от доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности по соглашению об осуществлении деятельности.
Порядок ведения раздельного учета определяется резидентом самостоятельно и отражается в учетной политике

Условия и сроки применения льготы по налогу на имущество организаций определяются законами субъектов Российской Федерации. Указанными законами установлено, что льгота по налогу на прибыль организации предоставляется на имущество, созданное (приобретенное) при осуществлении соглашения об осуществлении деятельности

ВНИМАНИЕ! На имущество, не предусмотренное бизнес-планом инвестиционного проекта, не может применяться льгота по налогу на прибыль даже, если оно создается (приобретается) в ходе реализации инвестиционного проекта

Под новым рабочим местом при этом понимается место, впервые создаваемое резидентом (пункт 10.1 статьи 427 НК РФ).

ВНИМАНИЕ! Впервые созданными рабочими местами налоговыми органами НЕ признаются: рабочие места, образовавшиеся в результате перенаименования уже существовавших должностей; сокращения должностей в одном штатном подразделении и создании аналогичных в другом штатном подразделении; рабочих мест, созданных после сокращения аналогичных ранее созданных рабочих мест и т.п.

Физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом (пункт 10.1 статьи 427 НК РФ) и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

В случае создания резидентом ТОР большего количества рабочих мест, используемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, чем это было запланировано им при заключении такого соглашения, применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат работникам, занятым исполнением соглашения об осуществлении деятельности на дополнительно созданных новых рабочих местах, возможно только после заключения дополнительного соглашения к соглашению об осуществлении деятельности

Пониженные тарифы страховых взносов могут применяться на генерального директора, главного бухгалтера в случае, если рабочие места, на которых они заняты, соответствуют требованиям пункта 10.1 статьи 427 НК РФ, то есть созданы впервые при реализации инвестиционного проекта.

ВНИМАНИЕ! В случае, если юридическое лицо осуществляло какую-либо экономическую деятельность до заключения соглашения об осуществлении деятельности, рабочее место генерального директора/главного бухгалтера НЕ может быть признано впервые созданным рабочим местом.

Необходимым условием для выкупа земельного участка является исполнение резидентом обязательств по осуществлению инвестиций, в том числе капитальных вложений, в объеме и в сроки, которые предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности, а также обязательств по созданию рабочих мест, в случае если такое обязательство предусмотрено соглашением об осуществлении деятельности.
Порядок и условия предоставления в аренду и выкупа земельных участков установлены Постановлением Правительства от 24.04.2015 № 390.

Порядок и условия применения льготных налоговых ставок, определены пунктами 2 и 3 статьи 284.4 НК РФ.

Налогоплательщик-резидент вправе применять ко всей налоговой базе льготные налоговые ставки по налогу на прибыль (если иное не установлено НК РФ), при выполнении следующих условий (пункт 2 статьи 284.4 НК РФ):
1) доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего развития составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы), либо в совокупности за три налоговых периода, предшествующих текущему налоговому периоду, доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности, составляют не менее 90 процентов суммы всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы);
2) налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, и доходов, полученных при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия соглашения об осуществлении деятельности

Налогоплательщик-резидент вправе применять льготные налоговые ставки по налогу на прибыль в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, при выполнении следующих условий (пункт 3 статьи 284.4 НК РФ): 1) налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений об осуществлении деятельности, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения; 2) налогоплательщиком до налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, в учетной политике для целей налогообложения установлен порядок применения льготных налоговых ставок, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения.

ВНИМАНИЕ! Доходами, полученными от деятельности по соглашению об осуществлении деятельности, признаются доходы от видов деятельности непосредственно указанных в соглашении об осуществлении деятельности. Доходы, полученные от деятельности даже и непосредственно связанной с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, но не поименованные в соглашении об осуществлении деятельности, соответственно должны учитываться отдельно. При этой в соглашении об осуществлении деятельности соответствующие виды деятельности указываются путем ссылки на вид деятельности по ОКВЭД.

Условия и сроки применения льготы по налогу на имущество организаций определяются законами субъектов Российской Федерации.
Например, в соответствии со статьей 2(1) Закона Приморского края от 28.11.2003 № 82-КЗ «О налоге на имущество организаций» налоговые льготы по налогу устанавливаются в отношении отдельных категорий имущества и (или) категорий налогоплательщиков независимо от вида налоговой базы.
Для имущества, учитываемого на балансе организаций - резидентов ТОР, вновь созданного и (или) приобретенного (не входящего до приобретения в состав налоговой базы иных налогоплательщиков) в целях ведения деятельности на территории ТОР, не входящего до включения организаций в реестр резидентов ТОР в состав налоговой базы данных организаций, расположенного на территории ТОР и используемого при осуществлении видов деятельности, предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности на соответствующей территории, устанавливаются пониженные налоговые ставки в размере:

0 процентов - на пять лет с месяца, следующего за месяцем постановки указанного имущества на баланс организации;

0,5 процента - в течение последующих пяти лет с месяца, следующего за месяцем, в котором прекратила действие налоговая ставка, установленная абзацем вторым настоящей части.

Под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего развития или резидентом свободного порта Владивосток и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.